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大企业 ERP 系统的 电算化税务审计研究

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2018-04-25 09:29:28

2012 年全国税务系统深化税收征管改革工作 会议明确指出,要把税务审计作为大企业税收管 理部门应对税收风险的核心手段,充分发挥其在 税收风险管理中的关键作用。目前大企业普遍使 用 ERP 系统对企业内部管理进行整合,大量企业 生产经营情况数据存在于企业内部。因此,如何 开发针对 ERP 系统的税务审计技术,实行电算化 税务审计,是摆在各级大企业税收管理部门面前 的难题。

一、税务机关对 ERP 系统的了解

随着 CTAIS 系统的全面上线和金税三期工 程的不断深入,税务系统的信息化工作有了很大 的进展,税务机关掌握的信息量比以前大大增 加,但这些信息通常是纳税人的申报信息或者是 从其他渠道获得的第三方公开信息。随着企业信 息化管理水平的不断提高,大量数据存在于企业 ERP 系统内部,如果税务机关不能将 ERP 系统中 的海量数据采集应用,就无法掌握企业生产经营 的各类数据,不能发现企业在履行税收法律责任 中的问题,也就不能适应对大企业实行专业化管 理的要求。

目前的现实情况是各级税务机关对 ERP 系统 缺乏了解,很少有税务干部懂得企业的 ERP 系统 操作、信息采集与分析,不少税务机关被大企业 所使用的 ERP 系统挡在门外,成为大企业税收专 业化管理的严重瓶颈。不少税务干部看不懂系统 里的数据,不知道从哪里下手获得所需的数据。经 常是税务干部去企业查账,企业让看什么,才能 够看什么,面对存储着海量企业生产经营和财务 税务数据的 ERP 系统却无从下手,只能被动地提 出具体的数据要求让企业提供。这样,既不能获 取第一手最真实的数据,也不能根据数据分析中 发现的疑点及时进行追溯和关联查询,很难掌握 企业真实的生产经营信息。其后果是税务机关难 以真正掌握企业纳税的真实完整性,税收管理的 专业化程度难以提升。

2012 年,国家税务总局大企业税收管理司在 对某集团的专项税务风险管理和服务工作中,工 作团队突破 ERP 系统对审计人员的限制,直接进 入 ERP 系统抽取相应年度的电子财务会计数据实 施税务审计,实现了迄今为止全国大企业税收管理部门第一次直接从大型集团企业后台抽取数据 实施审计的尝试,为探索对大型企业集团 ERP 系 统的税务审计积累了宝贵经验,也为解决 CTAIS 系统因采集数据少而无法实施有效的税务审计问 题开拓了新的渠道。

二、大企业ERP系统对税收征管的影响

(一)ERP 系统在大企业的应用

ERP 是英语 Enterprise Resource Planning (企业资源计划)的简称,是建立在信息技术基础 上以系统化的管理思想为企业决策层及员工提供 决策运行手段的管理平台。它是从物料需求计划 (MRP)发展而来的新一代集成化管理信息系统, 集信息技术与先进管理思想于一身,对于改善企 业业务流程、提高企业核心竞争力具有显著作用。 目前在国际上,ERP 系统已经成为大型现代企业 管理中不可或缺的有力管理工具,是企业现代化 和信息化程度的重要标志。著名的 ERP 软件开发 公司包括德国的 SAP 公司、美国的 Oracle 公司、 荷兰的 BaaN 公司,以及国内的用友、金蝶、浪潮 等公司。 近年 ERP 系统在我国大型企业中同样发展迅 速。我国大型企业通常具有规模大、业务复杂、产 业链长、地域分布广等特点,通过 ERP 系统协调 运作,能够实现企业集团整体绩效最优化。目前, 我国多数大企业都已经应用 ERP 系统。

(二)ERP 系统对税收征管的影响

企业通过引进 ERP 系统加强信息化建设,为 自身的管理与发展注入了新的活力,同时也给税 收征管带来了新的挑战。

从积极方面而言,首先,ERP 系统实现了财 务与生产销售的衔接,其严格的单据审批流程和 管理权限设定保证了企业在产品销售过程中,销 售订单一经形成,产品发出后即实现销售收入,自 动同步生成增值税等各税种税金。其次,ERP 系 统整合了包括涉税信息在内的企业各个阶段经营 状况数据,只要企业录入的基础数据是真实的,税 务干部就可以清楚地通过 ERP 系统掌握企业的业 务流程,分析判断企业是否存在涉税问题,不必 再面对大量的账本、凭证。最后,可以通过开发 电算化税务审计软件,很方便地将 ERP 系统中的 涉税数据抽取到 U 盘或其他移动存储设备中带 回,利用税务审计软件进行非现场审计,极大地 减轻了税务审计的现场工作量。

从消极方面而言,首先,在手工核算条件下, 税务机关可通过对其他资料的逻辑推理找出涉税 问题线索,而企业采用 ERP 系统后,所有逻辑关 系都由计算机做出相关提示,信息流的数据真实 性不能从其他方面得到较方便的验证,特别是基 础数据如果是仿造甚至是经过恶意修改的,税务 干部要想发现其中的涉税问题相当困难。其次,一 些企业的分支机构在进行财务核算时,将数据上 传到总机构,由总机构进行统一管理,致使其分 支机构所在地税务机关在管理和检查过程中,完 全看不到原始数据或资料,无法对分支机构进行 有效监管。最后,由于有的企业往往设置多个账 套,相应的接口也极为复杂,这就为企业设置多 套账偷税、逃避税务检查提供了便利,给税务机 关的工作增加了难度和障碍。

三、对开发 ERP 税务审计系统的建议

随着计算机技术的提高和大企业 ERP 系统的 迅速发展,传统的手工或借助计算机查账的方式 已经无法满足现代审计工作的需要,开发 ERP 税 务审计系统,实行电子化审计,是提高税务审计 水平,突破大企业税收管理瓶颈的必由之路。

(一)ERP 税务审计系统的功能需求 具有自动审计功能的 ERP 税务审计系统应该 具有以下几个方面的功能:

1.符合现代审计工作规范的要求。软件开发 前需要首先对税务审计系统的功能需求进行调研 整理,理顺税务审计业务流程,并制定出相关的 规范化标准。同时结合软件工程的特点,利用功 能模块来实现规范化工作流程的执行。建议国家 税务总局相关部门尽快制订《大企业税务审计工 作规程》和配套制度。

2.有效应对大企业海量数据的采集整理。当 前,为满足日益发展的生产经营管理要求,越来 越多的企业都采用信息化手段对日常的生产经营 活动进行管理,尤其是大型企业几乎均采用 ERP 22 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 2013-4 系统来管理日常的生产经营活动。同时,随着大 型企业生产经营的快速发展,存储的数据也呈“爆 炸式”发展。针对这种情况,如何运用 ERP 系统 中的海量数据成为现代审计的一个重要课题。

3.有效的数据检索和分析。精细化管理和应 用是现代税务审计的一个发展趋势。除了规范化 的工作流程和底稿管理外,使用企业海量电子数 据进行分析也是税务审计的一项主要内容。有效 的行业化涉税风险点归集和串联分析、分析性复 核等工具能极大地提高税务审计的工作效率。